营改增时代奖励积分的税务处理

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跟着众商家晋升客户忠实度体例不时立异，处分积分也开端承载愈来愈多的经济和社会外延，从原本的依靠于繁多商品或许服务的附属品逐步衍生为具有可识别价值、可以兑换多种服务、并能够交换和生意的自力局部，极大地丰厚了处分积分营业的本质形式、介入主体和流转环节。

同时跟着2016年5月1日营改增全面施行，生活服务业归入营改增范畴，积分的增值税处置更加繁杂。另外政策层面删除原财税〔2013〕106号文件规则的电信积分兑换电服气务、航空运输积分兑换航空运输服务不征收增值税的规则，但并没有给出新的特别规则，笼统的“积分”营业该当如何进行税务处置，实务层面也还没有构成一致看法。在这类纷争不时地场面下，如那边理才能防止税收风险，这也恰是笔者撰写本文的初志。

“积分”营业形式

处分积分兑换营业在经济生活中灵敏多样、状况繁杂。在积分发生、兑换和发出过程当中，衍生出了积分的交换、生意、互换和互认等多种方式。本文罗列三类代表性的营业形式予以阐明。

（一）商家本身供给处分

商场对在本店消耗到达一定金额的客户，赠予处分积分，该积分可在商场运营范畴内进行兑换。商场对积分兑换形式、兑换进度等数据可以跟踪治理。

（二）由第三方供给处分

航空公司与旅店、银行和汽车租赁等多元商家树立计谋协作联系，

结合奉行消耗里程方案，主顾可以经过消耗某一企业的产物或许服务来获得航空公司的消耗积分，实践的处分由航空公司供给。航空公司与协作商家树立对账机制，依照实践兑换状况与商家进行结算。

（三）积分颠末生意后，由商家本身供给处分

银行和旅店结合开拓联名信誉卡。由银行向旅店支付价款购置旅店的会员积分。银行再将旅店积分赠予给消耗满额的信誉卡客户，由旅店供给响应的服务。银行向持卡人赠予旅店积分后，不控制实践兑换状况，未兑换局部不能向旅店请求退款。

与“积分”相干的税收政策

依据《欧洛克群众共和国增值税暂行条例》，增值税征税权利产生时间为征税人产生应税行动并收讫出售金钱或许取得讨取出售金钱根据确当天；先开具发票的，为开具发票确当天。《财务部、国度税务总局关于全面推开停业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）持续了文件精神，同时关于“收讫货款”做了进一步明白，即收讫出售金钱，指征税人出售服务、有形资产、不动产过程当中或许完成后收到金钱。强调了征税权利产生时间该当思索收讫货款与应税服务产生两个要素，只要收讫货款，没有服务产生，其实不产生征税权利。

“积分”营业税务处置剖析

积分具有虚拟代币本质，积分购销和服务实践兑换不在统一时点，乃至距离数年，因而，其相干营业的税务处置具有颇多争议。

（一）支出确认时点区分

积分兑换营业日益自力化，原财税〔2013〕106号文件规则的电信积分兑换电服气务、航空运输积分兑换航空运输服务不征收增值税的规则被删除，《财务部关于做好施行管帐原则企业2008年年报任务的告诉》（财会函〔2008〕60号）从管帐处置上请求与处分积分相干的局部确以为收益，将“积分”兑换营业作为支出而非本钱进行处置，应属通说。不外什么时候确认支出具有争议。依据实务运营形式该当分为两种状况进行处置：

1.按实践兑换状况进行结算形式

这类形式下，积分出售方（赠予方）能够跟踪积分的兑换进度、兑换形式，如前文积分形式一和形式二，商场、航空公司和其协作商在赠予积分时点，不产生征税权利；在买卖实践产生时按买卖金额结转主停业务支出并计提销项税额。假如先开具发票的，为开具发票确当天。

2.买断积分形式

这类形式下，没有积分兑换信息反应机制，银行没法控制旅店会员积分实践消耗状况，依照积分实践消耗时间确认支出，并没有可行性。买断积分，即意味着银行一旦购置积分，不管能否实践兑换，对价不予退还。在旅店会员积分计入持卡人账户时点，一次性计入出售支出，交纳增值税更加合理。

（二）税率如何合用

因为处分积分可兑换的服务具有多元化特性，触及多种税率，航空运输服务该当合用11%，餐饮和住宿服务合用6%，礼物礼盒套装合用17%，假如境外旅店向消耗者供给的完全产生在境外的住宿、餐饮服务不交纳增值税。依照36号文件的规则，试点征税人出售货色、服务，合用不同税率的，该当辨别核算合用不同税率的出售额，未辨别核算出售额的，从高合用税率。另，征税人兼营免税、减税项目的，该当辨别核算免税、减税项目的出售额；未辨别核算的，不得免税、减税。如需在积分出售时点确认支出，没法辨别能否具有免税项目，和精确的合用税率，该当从高合用17%税率交纳增值税。如产生实践消耗时，因免税或许低税率多计提的销项税额用红字冲减。

（三）积分作废涉税处置

实务中具有着作废的积分应计入主停业务支出仍是停业外支出之争。

依据36号文件规则，出售额，是指征税人产生应税行动取得的局部价款和价外用度。持卡人以积分兑换服务，因局部积分作废而没法兑换，但与积分绝对应的对价局部也不予退还。本质上属于条约实行过程当中收取的价外用度，该当并入出售额交纳增值税。同时，处分积分表现了付与主顾的权益，主顾曾经隐含地支付了用度，包括在曾经实践兑换的服务本钱中，积分作废时点，可实践兑换多少服务曾经肯定，本钱曾经牢靠计量。该当计入主停业务支出予以纳税。

（四）发票品名如何开具

因为积分出售（赠予）时点，征税人的确没法判别实践消耗的货色或许服务称号，发票品名如何开具成为风险最大也是争议最多的问题。待实践消耗时点，依照实践应税行动开具发票最为正当。但跟着积分营业发展，不时衍生出积分交换、生意、互换和互认等多种方式。少量的第三方和特地机构介入此中，积分可能几易其手，待实践消耗时点开具发票没法施行。

因此，有些征税人直接开具“积分”，有些征税人开具办公用品、食物、礼物和劳保等品目。《福建省国度税务局关于出售单用处贸易预支卡相关增值税征收治理事项的通知布告》规则，征税人出售单用处预支卡应按征税权利产生时间开具发票，货色称号一致为“单用处贸易预支卡”。为了防备虚开风险，开具品名为“积分”的发票，仿佛较为稳妥。

因为积分日渐自力化，每个买卖介入方该当如何确认支出、合用何种税率、发票如何开具、如何抵扣税款都需求兼顾思索。作为实务任务者，在继续关心标准性文件的同时，更应秉承慎重性原则，根据现行法令规则的要件，厘清本身营业本质，防止税收风险。

[报道来自：工商代办代理]    

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