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企业所得税审计中资产减值准备的会计处理
(友情提醒:选择会计服务,一定要认准有实力、信誉好的企业!)以下正文 -> 企业所得税是财税研讨实际与实务界公认的手艺处置最繁杂、征稽治理最艰难的税种。以后因为企业所得税审计触及的企业表里部事项冗杂、管帐轨制与税务律例具有轨制差别、企业所得税审计数据收集量宏大、一些征税人与征管者专业手艺程度良莠不齐和财税轨制差别有愈来愈年夜的转变趋向等主客不雅要素的单独影响,以致企业所得税征缴中呈现了既有征税人有意识的过失申报和差错征税,又有税务征管、审计人员因才能程度招致的征稽成绩,但其终究后果常常是给国度、企业带来税收上的丧失,乃至加年夜了税务机关和审计机构的征稽风险。本文拟以在企业消费运营勾当中经常触及的资产减值预备这一涉税事项为工具,对企业所得税审计中资产减值预备管帐与税务虚务处置各个阶段的手艺办法停止比拟。 1、计提资产减值预备初始阶段 1.管帐与税务的轨制比拟 依据企业管帐轨制及相干管帐原则的规则,企业该当活期或许至多于每一年年度结束时,对各项资产停止片面的财富清查,并依据慎重性准绳的请求,公道估计企业各项资产能够产生的丧失金额,对能够产生的各项资产丧失计提资产减值预备,即一般所说的八项资产减值预备。这八项资产减值预备详细是指:坏账预备、短时间投资涨价预备、存货涨价预备、临时投资减值预备、流动资产减值预备、在建工程减值预备、有形资产减值预备和拜托存款减值预备。计提的八项资产减值预备该当计入当期损益,在计较当期成本总额时扣除。 依据税律例定,企业所得税税前答应扣除的项目,准绳上必需遵照实在产生、据实扣除的准绳。除国度税收律例还有规则之外,依据企业管帐轨制和相干管帐原则规则计提的八项资产减值预备,均不得在企业所得税税前扣除。 2.征税调剂额的计较办法 因为管帐轨制及相干管帐原则规则应计提八项资产减值预备的时期与税律例定答应在计较应征税所得额时扣除的相干资产丧失的时期分歧而发生的差别,作为可抵减工夫性差别。当期应征税所得额应依据企业管帐轨制及相干管帐原则规则计较确当期成本总额,加上依据税律例定不答应从当期应征税所得额中扣除但依据企业管帐轨制及相干管帐原则规则计入计提当期损益的八项资产减值预备金额计较肯定。 3.所得税管帐实务处置 依据所得税管帐实际,在确认当期的所得税用度时,该当视企业采取的所得税管帐处置办法辨别肯定。假如企业所得税核算采取的是对付税款法,该当依据当期应交的所得税确以为当期的所得税用度,计入所得税科目,管帐分录以下: 借:所得税, 贷:应交税金——应交企业所得税。 假如企业所得税核算采取的是征税影响管帐法,依据管帐轨制及相干管帐原则请求,计提的八项资产减值预备不答应在计较应征税所得额时扣除局部的金额,该当作为可抵减工夫性差别,确以为递延税款的借方,管帐分录以下: 借:递延税款(依据当期因为计提八项资产减值预备而发生的可抵减工夫性差别与所得税合用税率肯定), 借:所得税(依据当期应交所得税税额与已确认的递延税款借方金额的差额肯定), 贷:应交税金——应交企业所得税(依据当期应征税所得额与所得税合用税率肯定)。 2、计提后资产折旧差别处置阶段 1.管帐与税务的轨制比拟 依据管帐轨制及相干管帐原则的规则,流动资产、有形资产计提资产减值预备后,应依据计提资产减值预备后的账面价值与尚可以使用年限或尚可以使用里程等尚可以使用的计量单元(含估计净残值等的变卦)从头计较肯定响应的流动资产的折旧率、折旧额或有形资产的摊销额。 依据税律例定,企业已计提资产减值预备的流动资产、有形资产,假如在企业所得税征税申报时已调增应征税所得额的,能够依据计提资产减值预备前的账面价值肯定可扣除的流动资产折旧额或有形资产摊销额。 2.征税调剂额的计较办法 因为流动资产、有形资产计提资产减值预备后从头肯定的流动资产折旧额或有形资产摊销额而影响当期成本总额的金额与可在应征税所得额中抵扣的流动资产折旧额或有形资产摊销额的差额,应从企业依据管帐轨制及相干管帐原则的规则计较的成本总额中停止加减调剂后,再计较出企业当期应征税所得额。 3.所得税管帐实务处置 依据所得税管帐实际,在确认当期的所得税用度时,该当视企业采取的所得税管帐处置办法辨别肯定。假如企业所得税核算采取的是对付税款法,该当依据当期应交的所得税税额确以为企业当期的所得税用度,管帐分录以下: 借:所得税, 贷:应交税金——应交企业所得税。 假如企业所得税核算采取的是征税影响管帐法,管帐分录以下: 借:所得税(依据当期应交所得税税额加减因为计提八项资产减值预备后计入当期成本总额的流动资产折旧额或有形资产摊销额,与依据税律例定在计较应征税所得额时能够抵扣的流动资产折旧额或有形资产摊销额的差别的所得税影响金额肯定), 借或贷:递延税款(依据提取八项资产减值预备后计入当期成本总额的流动资产折旧额或有形资产摊销额与依据税律例定在计较应征税所得额时能够抵扣的流动资产折旧额或有形资产摊销额之间差别的所得税影响金额肯定), 贷:应交税金——应交企业所得税(依据当期应征税所得额与所得税合用税率肯定)。 3、计提后资产价值得以复原阶段 1.管帐与税务的轨制比拟 依据管帐轨制及相干管帐原则的规则,假如已计提资产减值预备的相干资产价值又得以复原时,因为资产价值复原而转回的八项资产减值预备应计入当期损益,能够添加企业的成本总额。 依据税律例定,企业已计提资产减值预备的资产,假如在企业所得税征税申报时已调增应征税所得额的,因为资产价值又复原而转回的资产减值预备答应企业停止所得税征税调剂,即原提取资产减值预备时已调增应征税所得额局部的金额,在资产价值又复原时,因为资产价值复原而添加当期成本总额局部的金额,不计入资产价值复原当期的应征税所得额。 2.征税调剂额的计较办法 已提取资产减值预备的相干资产因资产价值又得以复原发生的所得税征税调剂金额为资产价值得以复原当期依据管帐轨制及相干管帐原则规则计入损益的金额。 3.所得税管帐实务处置 依据所得税管帐实际,在确认当期的所得税用度时,该当视企业采取的所得税管帐处置办法辨别肯定。假如企业所得税核算采取的是对付税款法,该当依据企业当期完成的成本总额减去因为资产价值得以复原而转回计入损益的八项资产减值预备后计较确当期应征税所得额与所得税合用税率计较的应交所得税,确以为当期的所得税用度与应交所得税税额,管帐分录以下: 借:所得税, 贷:应交税金——应交企业所得税。 假如企业所得税核算采取的是征税影响管帐法,管帐分录以下: 借:所得税(依据当期应交所得税税额和当期转回的八项资产减值预备的所得税影响金额之和肯定), 贷:应交税金——应交企业所得税(依据当期的成本总额减去转回计入损益的八项资产减值预备金额肯定确当期应征税所得额与所得税合用税率计较肯定), 贷:递延税款(依据当期转回的八项资产减值预备的所得税影响金额肯定)。 别的,因为资产减值预备转回而调剂流动资产、有形资产账面价值,该当依据管帐轨制及相干管帐原则规则,依据尚可以使用年限或尚可以使用里程等尚可以使用的计量单元从头计较肯定的流动资产的折旧额或有形资产的摊销额;与依据税律例定,依据计提资产减值预备前的账面价值肯定的流动资产折旧额或有形资产摊销额之间的差额;相干管帐与税务处置能够对比上述相关计提资产减值预备后的流动资产折旧或有形资产摊销办法停止处置。 [报道来自:工商代办代理] |
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