资本化的研发费账面价值与计税基础差异是否确认递延税款？

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　　基本案情

　　某公司昔时未构成有形资产而计入当期损益的研究开拓用度40万元,税前可扣除数为60万元(40×150%);昔时构成有形资产的研究开拓用度400万元,依照有形资产本钱的150%进行摊销。昔时在未扣除研究开拓用度前的税前成本为1060万元,合用所得税税率为25%,无其他征税调剂事项。估计该项新手艺运用年限为10年,按直线法摊销,假定发生的临时性差别在将来期间能够转回。该项有形资产年底才予以肯定本钱化,昔时摊销额为零,税前扣除额为零。

　　相关计较和管帐处置以下:

　　昔时应征税所得额=1060-60=1000(万元)

　　应缴所得税=1000×25%=250(万元)

　　在昔时资产欠债表日,该有形资产的账面价值400万元,计税根底为600万元,账面价值小于其计税根底,其差额200万元为可抵扣临时性差别,应确认与其相干的递延所得税资产为50万元(200×25%)。

　　借:所得税用度2000000

　　递延所得税资产500000

　　贷:应交税费——应交所得税2500000

　　假定下年不包罗有形资产摊销的税前管帐成本为1200万元,所得税税率为25%,无其他征税调剂事项,则管帐成本总额为1160万元(1200-40),应征税所得额为1140万元(1200-60),应纳所得税额为285万元(1140×25%)。第2年资产欠债表日,该项有形资产的账面价值为360万元(400-40),计税根底为540万元(600-60)。资产的账面价值小于其计税根底,二者之间的差额180万元属于可抵扣临时性差别,应确认与其相干的递延所得税资产为45万元(180×25%),但递延所得税资产的年终余额为50万元,当期应转回原已确认的递延所得税资产为5万元。

　　借:所得税用度2900000

　　贷:应交税费——应交所得税2850000

　　递延所得税资产50000

　　假定尔后年度企业所得税合用的税率保持25%稳定,且将来年度极可能获得足够的应征税所得额,则从第2年开端,每一年应转回已确认的递延所得税资产均为5万元,累计转回的递延所得税资产为50万元。标明10年当前,该项有形资产的账面价值和计税根底均为零,二者之间不具有临时性差别。

    请问：上述账务处置准确吗?

　　回答

　　研究开拓费加计扣除，只调减不调增，属于永世性差别，不具有“先调减后调增”或“先调增后调减”的状况。

　　本案例，昔时用度化的研发费调减应征税所得额20万元，该项差别不会在当前年度调增，不然加计扣除就没成心义。

　　昔时有形资产的账面价值400万元与计税根底600万元的差额，因不触及管帐摊销，故不作征税调剂，当前10年摊销期内，每一年征税调减20万元。有形资产账面价值与计税根底的差别，不属于临时性差别，故不确认递延所得税。

（高金平税频道）

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[报道来自：工商代办代理]    

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