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岁末年终,企业购买的理财产品是否需要计提收益?
(友情提醒:选择会计服务,一定要认准有实力、信誉好的企业!)以下正文 -> 今年投资热度不减,有很多企业购置了银行刊行的有预期收益率的理财富品。年关岁尾,这些未到期的理财富品,能否要计提投资收益? 《财务部管帐司关于收罗〈企业管帐原则注释第7号(收罗看法稿)〉看法的函》(财办会〔2015〕14号)第六条规则,贸易银行或其子公司(以下称为“贸易银行”)该当如何对其依照银行业监视治理委员会相干规则刊行的理财富品进行管帐核算和列报? 答:贸易银行在其一般财政报表中列报理财富品资产和欠债的,该当依照相干企业管帐原则对该理财富品进行管帐核算。 贸易银行未在其一般财政报表中列报理财富品资产和欠债的,该当依照《企业管帐原则第33号——兼并财政报表》(以下简称“33号原则”)的相干规则,判别能否掌握该理财富品。假如贸易银行掌握该理财富品,该当依照33号原则的规则将该理财富品归入兼并范畴。不管能否归入贸易银行兼并财政报表的兼并范畴,该理财富品都该当作为自力的管帐主体,依照企业管帐原则进行管帐核算和列报。 (一)管帐核算 关于理财富品持有或刊行的金融东西,在采取《企业管帐原则第22号――金融东西确认和计量》(以下简称“22号原则”)、《企业管帐原则第37号――金融东西列报》(以下简称“37号原则”)和《企业管帐原则第39号――公道价值计量》(以下简称“39号原则”)时,该当至多思索以下方面: 1.分类 ,关于理财富品持有的金融资产或金融欠债,该当依据持有目的或企图、能否有活泼市场报价、金融东西现金流特点等,依照22号原则相关金融资产或金融欠债的分类原则进行妥当分类。 例如,假如理财富品持有的非衍生金融资产因为缺少活动性而难以在市场上出卖(如非规范化债务资产),那么一般难以标明持有该金融资产是为了买卖目的(如为了近期内出卖,或许属于进行集合治理的可识别金融东西组合的一局部且有客不雅证据标明近期采取短时间赢利体例对该组合进行治理),因此不该当分类为买卖性金融资产。 再如,假如理财富品持有的权益东西投资在活泼市场中没有报价且公道价值不能牢靠计量,则不得将其指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产。 又如,假如没法或难以牢靠地评价理财富品持有的金融资产或金融欠债的公道价值(如估值流程不完美或不具有估值能力,且未能或难以无效应用第三方估值等),一般难以标明以公道价值为根底进行治理和评价,因此不得根据22号原则第十条第(二)款将持有的金融资产或金融欠债指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融东西。 理财富品刊行的金融东西,该当依照37号原则的相干规则,分类为理财富品的权益东西或金融欠债。 因而,理财富品按原则规则理论中主要分为二类: 1、假如属于买卖性金融资产投资 《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量(2006)》(财会〔2006〕3号)第七条规则,金融资产该当在初始确认时区分为以下四类: (一)以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产,包罗买卖性金融资产和指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产; (二)持有至到期投资; (三)存款和应收金钱; (四)可供出卖金融资产。 第九条规则,金融资产或金融欠债满意以下前提之一的,该当区分为买卖性金融资产或金融欠债: (一)取得该金融资产或承当该金融欠债的目的,主如果为了近期内出卖或回购。 (二)属于进行集合治理的可识别金融东西组合的一局部,且有客不雅证据标明企业近期采取短时间赢利体例对该组合进行治理。 (三)属于衍生东西。可是,被指定且为无效套期东西的衍生东西、属于财政担保条约的衍生东西、与在活泼市场中没有报价且其公道价值不能牢靠计量的权益东西投资挂钩并须经过托付该权益东西结算的衍生东西除外。 《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量》使用指南第一条规则,依据本原则规则,企业关于取得的金融资产或承当的金融欠债,该当辨别不同种别进行计量。 (一)以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产或金融欠债 此类金融资产或金融欠债可进一步分为买卖性金融资产或金融欠债和直接指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产或金融欠债。 1.买卖性金融资产或金融欠债,主如果指企业为了近期内出卖而持有的金融资产或近期内回购而承当的金融欠债。比方,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 本原则范畴内的衍生东西,包罗远期条约、期货条约、互换和期权,和具有远期条约、期货条约、互换和期权中一种或一种以上特点的东西。衍生东西不作为无效套期东西的,也应区分为买卖性金融资产或金融欠债。 企业在持有以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产期间取得的本钱或现金股利,该当确以为投资收益。资产欠债表日,企业应将以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产或金融欠债的公道价值变化计入当期损益。 《企业管帐原则——使用指南》附录“企业管帐原则——管帐科目和主要账务处置”规则:1101买卖性金融资产 1、本科目核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公道价值。企业持有的直接指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产,也在本科目核算。 2、本科目可按买卖性金融资产的种别和种类,辨别“本钱”、“公道价值变化”等进行明细核算。 3、买卖性金融资产的主要账务处置。 (一)企业取得买卖性金融资产,按其公道价值,借记本科目(本钱),按产生的买卖用度,借记“投资收益”科目,按已到付息期但还没有领取的本钱或已宣布但还没有发放的现金股利,借记“应收本钱”或“应收股利”科目,按实践支付的金额,贷记“银行放款”、“寄存中央银行金钱”、“结算备付金”等科目。 (三)资产欠债表日,买卖性金融资产的公道价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公道价值变化),贷记“公道价值变化损益”科目;公道价值低于其账面余额的差额做相同的管帐分录。 依据上述规则,一般近期内出卖的银行理财富品,属于买卖性金融资产范围,购置时,借记“买卖性金融资产”科目,资产欠债表日,企业应将以公道价值计量且其变化计入当期损益的金融资产或金融欠债的公道价值变化计入当期损益。即买卖性金融资产的公道价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公道价值变化),贷记“公道价值变化损益”科目;公道价值低于其账面余额的差额做相同的管帐分录。 2、假如属于持有至到期资产投资 《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量(2006)》(财会〔2006〕3号)第十一条规则,持有至到期投资,是指到期日流动、收受接管金额流动或可肯定,且企业有明白企图和能力持有至到期的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不该当区分为持有至到期投资: (一)初始确认时被指定为以公道价值计量且其变化计入当期损益的非衍生金融资产; (二)初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产; (三)存款和应收金钱。 企业该当在资产欠债表日对持成心图和能力进行评价。产生转变的,该当依照本原则相关规则处置。 第十二条规则,具有以下状况之一的,标明企业没有明白企图将金融资产投资持有至到期: (一)持有该金融资产的刻日不肯定。 (二)产生市场利率转变、活动性需求转变、替换投资时机及其投资收益率转变、融资根源和前提转变、外汇风险转变等状况时,将出卖该金融资产。可是,没法掌握、预期不会反复产生且难以合理估计的自力事项引起的金融资产出卖除外。 (三)该金融资产的刊行方可以依照分明低于其摊余本钱的金额了债。 (四)其他标明企业没有明白企图将该金融资产持有至到期的状况。 第十四条规则,实践利率法,是指依照金融资产或金融欠债(含一组金融资产或金融欠债)的实践利率计较其摊余本钱及各期本钱支出或本钱用度的办法。 实践利率,是指将金融资产或金融欠债在预期存续期间或合用的更短时间间内的将来现金流量,折现为该金融资产或金融欠债以后账面价值所运用的利率。 在肯定实践利率时,该当在思索金融资产或金融欠债一切条约条目(包罗提早还款权、看涨期权、相似期权等)的根底上估计将来现金流量,但不该当思索将来信誉丧失。 金融资产或金融欠债条约各方之间支付或收取的、属于实践利率构成局部的各项收费、买卖用度及溢价或折价等,该当在肯定实践利率时予以思索。金融资产或金融欠债的将来现金流量或存续期间没法牢靠估计时,该当采取该金融资产或金融欠债在全部条约期内的条约现金流量。 第三十二条规则,企业该当依照公道价值对金融资产进行后续计量,且不扣除未来措置该金融资产时可能产生的买卖用度。可是,以下状况除外: (一)持有至到期投资和存款和应收金钱,该当采取实践利率法,按摊余本钱计量。 《企业管帐原则第22号——金融东西确认和计量》使用指南规则: (二)持有至到期投资 依据本原则第十一条规则,企业从二级市场上购入的流动利率国债、浮动利率公司债券等,契合持有至到期投资前提的,可以区分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有流动的到期日,不契合持有至到期投资的前提,不能区分为持有至到期投资。持有至到期投资一般具有临时本质,但刻日较短(1年之内)的债券投资,契合持有至到期投资前提的,也可将其区分为持有至到期投资。 持有至到期投资在持有期间该当依照摊余本钱和实践利率计较确认本钱支出,计入投资收益。实践利率该当在取得持有至到期投资时肯定,在该持有至到期投资预期存续期间或合用的更短时间间内保持稳定。实践利率与票面利率差异较小的,也可按票面利率计较本钱支出,计入投资收益。 依据上述规则,企业计划持有到期的理财富品,若契合“持有至到期投资”的,初始确认时应作为“持有至到期投资”核算,持有期间该当依照摊余本钱和实践利率计较确认本钱支出,计入投资收益。 (逐日税讯) [报道来自:工商代办代理] |
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