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房地产开发企业超供材料设备的财税处理
(友情提醒:选择会计服务,一定要认准有实力、信誉好的企业!)以下正文 -> 2014年1月,甲房地产开拓企业在成都会开拓建立电梯公寓(平装修房)10万平方米(含公开车位),为了包管工程质量,甲方对该工程所需钢材采纳“甲供”体例。 2015年11月,开拓商在与工程总包方操持工程结算发觉:依照施工图计较(以下简称“图算”)钢材甲方该当供给9000吨定额运用,而实践任务中乙方领用了钢材9200,甲方(开拓商)多供给了钢材200吨,依照加权均匀单价3000元/吨计较,在工程结算时向总承包单位扣回钢材款60万元。 工程结算的详细状况为: 1、不包罗甲供钢材税金的工程结算金额为6000万元 2、图算甲供钢材该当交纳工程停业税金及附加: 9000吨×3000元/吨×3.48%=93.96万元 3、超供钢材该当扣回金钱 60万元 因而,施工单位向开拓商操持工程结算的总金额该当是: 6000+93.96-60=6,033.96 (万元)。 也就是说,施工单位该当向开拓商收取工程价款6,033.96万元,并按此金额开具修建业发票给开拓商。 注:依据“川制作价发〔2011〕123号”规则,成都会修建工程停业税金及附加的取费率为3.48%。 (一)开拓商的管帐处置 1、甲方购入钢材9200吨,价款2760万元以银行放款支付 借:原资料――库存资料――钢材 2760万元 贷:银行放款 2760万元 2、将钢材交与施工单位运用在开拓项目上,直接计入开拓本钱 借:开拓本钱――修建装置工程费 2760万元 贷: 原资料――库存资料――钢材 2760万元 3、支付施工单位总承包工程款6033.96万元 借:开拓本钱――修建装置工程费 6033.96万元 贷: 银行放款 6033.96 万元 (二)开拓商的税务处置 依照如前所述的工程结算金额,开拓商的税务处置简述以下: 1、停业税 (1)图算甲供钢材9000吨、价款2700万元 以条约商定及施工图计较的钢材用量,再乘以购置单价的钢材金钱,依照《修建工程工程量清单计价定额》的相干规则该当形成工程总造价。 因而,依照《停业税暂行条例施行细则》第16条规则,形成工程总造价的甲供钢材2700万元,该当由施工单位交纳停业税金及附加,该税金该当由开拓商实践承当。 所以,甲房地产企业对甲供钢材在与施工单位在工程结算中的处置是准确的。 (2)超供钢材200吨、价款60万元 因为施工单位实践领用钢材超越了图算用量200吨、价值60万元,单方操持工程结算时,因而,甲房地产企业从工程结算中扣减了60万元,是不准确的。 依照《停业税暂行条例施行细则》第16条规则,这超供钢材200吨、价款60万元,不该该从工程结算金额中抵减其停业税的计税根据。不然,施工企业具有涉嫌偷逃停业税的,开拓商承当连带义务。 2、增值税 (1)图算甲供钢材9000吨、价款2700万元 甲供钢材2700万元,运用在了开拓商的工程项目上,钢材的一切权并没有产生转移,依照《增值税暂行条例》第一条的规则,不属出售行动,不该交纳增值税。 (2)超供钢材200吨、价款60万元 “川国税函〔2012〕106号”明白规则:大唐不雅音岩水电开拓无限公司(以下简称“大唐不雅音岩公司”)与中标施工单位是不同的征税主体,大唐不雅音岩公司向中标施工单位按条约供给的砂石、钢材、水泥、粉煤灰、外加剂等修建资料,并从工程结算款中扣减资料款的行动,依据《欧洛克群众共和国增值税暂行条例》第一条的规则,属出售行动,应交纳增值税。 施工单位实践领用钢材超越了图算用量200吨、价值60万元,甲房地产不予承认超定额运用的钢材,施工单位多领用的钢材,开拓商从应支付给施工单位的工程价款中予以抵顶,此行动相当于开拓商(普通为增值税小范围征税人)出售钢材给施工单位。依照《增值税暂行条例》第一条和“川国税函〔2012〕106号”的规则,此行动属出售行动,应交纳增值税:60万元×3%=18万元。 依照增值税的相干规则,假如超供钢材金额到达80万元以上,则开拓商该当依照17%交纳增值税,何况没有增值税进项税额,因而开拓商超供钢材等资料装备,会构成较高的增值税税负,对开拓商而言是不可取的。 3、地盘增值税 如前所述,开拓商超供钢材200吨、价款60万元,已从工程结算金额中抵减,其本质上相当于增加工程结算金额,招致房地产企业修建工程本钱少列支。这样,依照地盘增值税最低税率30%计较(房地产开拓用度按10%计较扣除体例),极有可能以致开拓商多交纳地盘增值税: 60万元×30%×130%=23.4万元 从上述可见,因为工程结算时没有准确进行超供钢材的处置,招致了开拓商与施工单位均具有涉税风险。 因而,准确的工程结算金额该当这样计较: 1、不包罗甲供钢材税金的工程结算金额为6000万元 2、图算甲供钢材该当交纳工程停业税金及附加: 9000吨×3000元/吨×3.48%=93.96万元 所以,工程结算总金额为6093.36万元,施工单位该当向开拓商收取工程价款6,093.96万元,并按此金额开具修建业发票给开拓商,甲房地产企业以此为根据计入开拓本钱――修建工程费。 开拓商的管帐处置在原处置根底上,补作以下管帐分录: 1、超供钢材60万元,该当调减开拓本钱,添加库存钢材 借:原资料――库存资料――钢材 60万元 贷:开拓本钱――修建装置工程费 60万元 2、超供钢材作为出售处置 (1)出售钢材60万元 借:应收账款――施工单位 60万元 贷:其他营业支出――出售钢材 60万元 (2)计提出售钢材的增值税 借:其他营业收入――税金 18万元 贷:应交税费――应交增值税 18万元 (3)结转出售钢材本钱 借:其他营业收入 60万元 贷:原资料――库存资料――钢材 60万元 综上所述,开拓商超供(数目)资料装备价款的准确处置很主要,不能从工程结算价款中扣减,只能作为资料装备的出售来处置,不然极有可能具有停业税、增值税、地盘增值税的涉税风险。 (段光勋 陈亚红 逐日税讯) [报道来自:工商代办代理] |
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