中注协发布2016年年报审计快报(第九期)

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　　2017年4月14日，中注协公布上市公司2016年年报审计状况快报(第九期)，全文以下：

　　1、管帐师事务所出具上市公司年报审计演讲整体状况

　　4月8日—4月14日，35家证券资历管帐师事务所(以下简称“事务所”)共为266家上市公司出具了财政报表审计演讲(详见附表1)，此中，沪市主板103家，深市主板40家，中小板68家，守业板55家。从审计演讲看法类型看，262家上市公司被出具了规范无保存看法审计演讲，3家上市公司(宜宾纸业、杭齿行进、天顺股分)被出具了带强调事项段的无保存看法审计演讲，1家上市公司(天目药业)被出具了保存看法审计演讲。

　　停止4月14日，40家事务所共为1677家上市公司出具了财政报表审计演讲(详见附表2)，此中，沪市主板676家，深市主板271家，中小企业板425家，守业板305家。从审计演讲看法类型看，1642家上市公司被出具了规范无保存看法审计演讲，32家上市公司被出具了带强调事项段的无保存看法审计演讲，3家上市公司被出具了保存看法的审计演讲。

　　4月8日—4月14日，33家事务所共为128家上市公司出具了外部掌握审计演讲(详见附表3)，此中，沪市主板85家，深市主板38家，中小板4家，守业板1家。从审计演讲看法类型看，124家上市公司被出具了规范无保存看法内控审计演讲，4家上市公司(长江传媒、中衡设想、凯迪生态、天顺股分)被出具了带强调事项段的无保存看法内控审计演讲。

　　停止4月14日，40家事务所共为901家上市公司出具了外部掌握审计演讲(详见附表4)，此中，沪市主板592家，深市主板269家,中小板33家，守业板7家。从审计演讲看法类型看，877家上市公司被出具了规范无保存看法的内控审计演讲，20家上市公司被出具了带强调事项段的无保存看法内控审计演讲，4家上市公司被出具了否认看法的内控审计演讲。

　　停止4月14日，16家事务所对35家上市公司出具了非规范财政报表审计演讲;10家事务所对24家上市公司出具了非规范外部掌握审计演讲(详见附表5)。

　　停止4月14日，11家事务所依照新审计演讲原则对93家A+H股上市公司出具了审计演讲(详见附表6)。

　　2、出具非规范审计演讲的状况

　　(一)带强调事项段的无保存看法财政报表审计演讲

　　1.宜宾纸业。四川华信(集团)管帐师事务所审计演讲强调事项段形式以下：我们提示演讲运用者关心:如附注12、七所述，停止2016年12月31日，纸业公司累计未分派成本为-16,109.91万元，资产欠债率为98.49%，一年内到期的临时告贷为110,000万元，2016年度扣除非常常性损益后的净成本为-10,526.33万元，运营活动发生的现金流量净额为-1,862.57万元。纸业公司曾经在财政报表附注中充分披露了拟采纳的改良办法，但其继续运营能力依然具有严重的不肯定性。本段形式不影响己对财政报表宣布的审计看法。

　　2.杭齿行进。天健管帐师事务所审计演讲强调事项段形式以下：

　　我们提示财政报表运用者关心，如财政报表附注三(二十九)所述杭齿行进公司自2016年7月1日起对若干种别流动资产的折旧年限进行变卦，和财政报表附注八(二)5所述杭齿行进公司将其持有的萧山经济手艺开拓区桥南区块地盘运用权、衡宇及修建物等资产让渡给萧山区国有资产运营总公司，招致2016年度归属于母公司一切者的净成本共添加33,025,284.71元。本段形式不影响已宣布的审计看法。

　　3.天顺股分。大华管帐师事务所审计演讲强调事项段形式以下：我们提示外部掌握鉴证演讲运用者关心，如本所出具的大华审字【2017】002577号带强调事项段的无保存看法的审计演讲财政报表附注:12、(一)所述，乌鲁木齐银行股分无限公司民升支行对天顺股分公司提出诉讼。该诉讼因为天顺股分在仓单质押权下的资产治理流程具有缺点，停止演讲日该诉讼案件还没有审理。我们提示本演讲运用者留意相干风险。需求指出的是，我们其实不对天顺股分公司的非财政演讲外部掌握宣布看法或供给包管。本段形式不影响己对财政演讲外部掌握宣布的审计看法。

　　(二)保存看法的财政报表审计演讲

　　天目药业。瑞华管帐师事务所审计演讲招致保存看法的事项以下：如财政报表附注6、9及附注8、2所述，天目药业春联营企业杭州融锋投资治理无限公司(投资本钱100万元，占股权比例为33.33%)、深圳市天目山投资治理无限公司(认缴投资本钱980万元，实缴200万元，占股权比例为40%)的临时股权投资采取权益法核算，今年辨别确认投资收益-28.94元、-20,332.27元。因为我们未被答应接触上述两公司的财政信息和治理层，且未能获得上述两公司的2016年度审计演讲，因而没法就上述临时股权投资的账面价值和天目药业确认的2016年度对上述两公司的投资收益获得充分、恰当的审计证据，也没法肯定能否有需要对这些金额进行调剂。

　　(三)带强调事项段的无保存看法外部掌握审计演讲

　　1.长江传媒。瑞华管帐师事务所外部掌握审计演讲强调事项段形式以下：我们提示外部掌握审计演讲运用者关心：湖北省委第二巡查组于2015年10月起对长江出书传媒股分无限公司进行了专项巡查，并就发觉的问题出具了巡查反应看法，长江出书传媒股分无限公司于2016年上半年针对巡查反应看法中提到的问题进行了全面整改，巡查组于2016年7月开展回访督查，对整改状况进行检查后未发觉新的问题。经湖北省委同意，湖北省纪委辨别于2016年6月30日、2016年9月30日前后对长江出书传媒股分无限公司原副总司理华应生、原总司理周艺平个人的严峻背纪问题立案审查。本段形式不影响已对财政演讲外部掌握宣布的审计看法。

　　2.中衡设想。立信管帐师事务外部掌握审计演讲强调事项段形式以下：我们提示外部掌握审计演讲运用者关心：依据中国证券监视治理委员会的相干文件规则，中衡设想公司可宽免对2016年度被并购企业财政演讲外部掌握无效性进行评价，我们亦未将该等被并购企业归入财政演讲外部掌握审计的范畴。上述形式不影响己对财政演讲外部掌握宣布的审计看法。

　　3.凯迪生态。中审众环管帐师事务所外部掌握审计演讲强调事项段形式以下：我们提示外部掌握审计演讲运用者关心：依据凯迪生态公司于2016年12月26日公布的《严重事项通知布告》，2016年12月23日，凯迪生态公司从武汉市公安局获知，公司董事总裁陈义生因涉嫌职务侵犯罪，被武汉市公安局刑事拘留。本段形式不影响已对财政演讲外部掌握宣布的审计看法。

　　4.天顺股分。大华管帐师事务所外部掌握审计演讲强调事项段形式以下：我们提示外部掌握鉴证演讲运用者关心，如本所出具的大华审字【2017】002577号带强调事项段的无保存看法的审计演讲财政报表附注:12、(一)所述，乌鲁木齐银行股分无限公司民升支行对天顺股分公司提出诉讼。该诉讼因为天顺股分在仓单质押权下的资产治理流程具有缺点，停止演讲日该诉讼案件还没有审理。我们提示本演讲运用者留意相干风险。需求指出的是，我们其实不对天顺股分公司的非财政演讲外部掌握宣布看法或供给包管。本段形式不影响己对财政演讲外部掌握宣布的审计看法。

　　3、依照新审计演讲原则披露的要害审计事项

　　(一)丽珠集团。瑞华管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：支出确认。丽珠集团公司制剂类产物主要采取经销体例。2016年度，该类产物停业支出金额为531,162.45万元，占停业支出总额的69.42%，此中经销形式下的停业支出517,756.84万元，占停业支出总额的67.66%。一般来说，经销形式分为买断和代办署理。这两种形式支出确认的时点具有差异。辨别两种经销形式的规范是依据经销和谈的商定来判别商品一切权上的主要风险及报答什么时候转移。在买断形式下，因为公司对经销商掌握水平的不同，能否可能经过经销商囤积不合理存货、从而使公司提早确认乃至虚增支出。在经销商形式下，支出确认具有严重错报的固有风险。

　　(二)广发证券。德勤华永管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：

　　1.兼并范畴确实定

　　广发证券及其子公司在开展营业的过程当中治理和投资各种构造化主体，例如证券投资基金、资产治理方案、散伙企业等。依据广发证券的管帐政策，关于能够施行掌握的构造化主体，广发证券将其归入兼并财政报表的兼并范畴;关于没法施行掌握的构造化主体，未将其归入兼并财政报表的兼并范畴。如财政报表附注6、2及附注8、3所述，于2016年12月31日，归入兼并财政报表兼并范畴的构造化主体的净资产计群众币165.92亿元，本集团发动建立并持有财政权益的未归入兼并财政报表兼并范畴的构造化主体的净资产计群众币5,128.04亿元。在肯定构造化主体能否归入兼并财政报表的兼并范畴时，广发证券治理层依据相干条约条目，依照企业管帐原则关于“掌握”的界说，对广发证券能否掌握构造化主体作出判别。上述判别具有一定的繁杂性和客观性，且后果与财政报表普遍相干，因而我们以为该事项属于兼并财政报表审计的要害审计事项。

　　2.可供出卖金融资产减值预备的计提

　　如财政报表附注7、10所述，2016年12月31日，广发证券兼并可供出卖金融资产账面价值为群众币920.81亿元，以公道价值计量的可供出卖金融资产为群众币890.16亿元(此中股票、基金和其他投资为群众币230.10亿元，主要为可供出卖权益东西)，以本钱计量的可供出卖金融资产为群众币30.65亿元(均为权益东西投资)。依据广发证券的管帐政策，关于以公道价值计量的可供出卖权益东西投资，在其公道价值产生严峻或非临时性下跌时计提减值预备;关于以本钱计量的可供出卖金融资产，当具有减值迹象时计提减值预备。在判别减值迹象及计提减值预备过程当中，广发证券需对减值的客不雅证据进行剖析和判别，同时估量将来现金流量现值。上述资产减值预备的计提触及治理层的客观判别和估量，且后果对财政报表影响严重，因而我们以为该事项属于兼并及母公司财政报表审计的要害审计事项。

　　3.融出资金减值预备的计提

　　广发证券及其子公司从事融资融券和开展融资营业。如财政报表附注7、3所述，2016年12月31日，广发证券融资融券和开展融资营业构成的融出资金账面余额算计为群众币578.76亿元。依据广发证券的管帐政策，广发证券采取一般计提和组算计提相结合的体例对融出资金计提减值预备。采取一般计提体例计提减值预备时，广发证券需思索一般客户的典质物价值、可收受接管金额等要素;采取组合体例计提减值预备时，则需对减值模子中运用的假定进行判别。上述资产减值预备的计提触及治理层的判别和估量，且后果对财政报表影响严重，因而我们以为该事项属于兼并及母公司财政报表审计的要害审计事项。

　　(三)四川成渝。信永中和管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：

　　1.高速公路特许运营权摊销

　　四川成渝高速公路公司所辖六条高速公路之高速公路特许运营权采取任务量法(即车流量法)进行摊销。摊销比例(即摊销率与年均匀递减率)是依据特许运营权特定期间的估计车流量占全部特许运营权期间的估计总车流量的比例肯定。我们把高速公路特许运营权按任务量法摊销列为要害审计事项，是因为高速公路特许运营权是四川成渝高速公路公司的中心资产，高速公路运营权摊销本钱对今年度车辆通行本钱收入形成严重影响，而在使用此项管帐估量时，针对将来期间年均匀递减率和特定期间摊销率的猜测触及治理层的严重判别和估量，包罗高速公路服务范畴内与项目公路衔接或平行的高速公路和国省道的汗青车流量和收费等数据和统一地域内其他路途网等的分析影响，可能影响兼并集团高速公路运营权账面价值和在今年度和将来年度的本钱及摊销收入。同时，在车流量猜测模子中触及多种要素思索和相干数据的预算，假如摊销率与年均匀递减率估量不妥，将会招致高速公路运营权摊销金额呈现过失而发生严重错报风险。

　　2.制作条约支出及本钱确认

　　四川成渝高速公路公司演讲期支出的严重根源为采取竣工百分比法的制作服务类工程施工支出。如附注四.26(6)所述，在供给劳务买卖的后果能够牢靠计量前提下，于资产欠债表日按竣工百分比法确认条约支出和条约用度，竣工进度依据实践产生的条约本钱占条约估计总本钱的比例肯定。我们将制作条约支出确认列为要害审计事项，由于该类支出是四川成渝高速公路公司停业支出的主要根源之一，而制作条约竣工百分比法确实定触及治理层主要的判别和估量，包括托付和服务范畴、条约总本钱、盈余工程本钱、条约总支出和条约风险。另外，因为条约金额或实践施行状况改动，此类条约完成的支出，和本钱和毛利都可能与治理层原始估量发生差别。

　　3.应收金钱的可发出性及减值

　　兼并集团在应收金钱(包罗应收账款和临时应收款)资产组中有严重及集合的信誉风险敞口，由于兼并集团在制作条约局部和BT项目建立的主要客户为中国当局机构及其他国有企业，此中制作条约中的国有企业客户主如果四川成渝高速公路公司的联系关系方，详见附注十一。上述应收金钱的减值评价，触及治理层的严重判别，包罗对客户的财政情况和来自客户的估计将来现金流的评价。

　　(四)中近海能。本分国际管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：

　　1.严重资产并购重组

　　如中近海能财政报表附注“7、兼并范畴的变化”所示，中近海能本期收买原持股8%的非统一终究掌握的深圳市三鼎油运商业无限公司(以下简称“三鼎油运”)43%的股权，收买受统一方终究掌握的大连中近海运油品运输无限公司(以下简称“大连油运”)100%的股权，措置子公司中海散货运输无限公司(以下简称“中海散运”)100%的股权。停止2016年12月31日，非统一掌握兼并发生商誉58,168,418.21元，统一掌握兼并影响本钱公积-324,886,448.48元，措置子公司发生投资收益966,852,489.37元。兼并后，中近海能一致了上司公司的管帐政策。我们以为，上述严重投资活动会对中近海能的兼并范畴发生严重影响。

　　2.支出确认

　　如中近海能财政报表附注“6、44.停业支出、停业本钱”所示，停止2016年12月31日，中近海能确认了停业支出13,005,566,308.82元，此中主要支出为航运营业支出，金额为12,529,102,165.99元。航运营业构成的支出取决于可否妥当地评价各运输服务条约中商定的运费规范、运转航路及支出确实认前提，这可能招致支出计较的繁杂性。中近海能的航运营业依靠于航运系统及财政系统的掌握。我们以为，支出确认对审计很主要，由于中近海能在计较支出时，参数的拔取及系统处置的精确性、实时性将对中近海能支出金额发生主要影响。

　　3.船舶减值

　　如中近海能财政报表“附注6、15.流动资产”所示，停止2016年12月31日，中近海能船舶账面价值为32,327,153,958.30元，中近海能治理层颠末功绩及前景评价后，未计提船舶减值丧失。中近海能治理层对计较时所用假定的粗大改动会对计价发生严重影响。

　　(五)中联重科。本分国际管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：

　　1.资产减值事项

　　(1)应收金钱减值事项。停止2016年12月31日，中联重科应收账款总额为330.64亿元，融资租赁应收款总额为148.71亿元，应收债务算计479.35亿元，计提坏账预备37.12亿元。相干信息在财政报表附注“应收账款”、“一年内到期的非活动资产”及“临时应收款”中作出披露。因为评价应收账款的估计将来现金流量现值的固有不肯定性和以后市场情况的不可猜测性，应收账款减值丧失的评价很大水平上触及治理层判别。因而，我们将应收金钱减值作为要害审计事项。

　　(2)期末发出机械装备减值事项。中联重科发出的机械装备，财政报表日依照账面价值与可变现净值孰低计量。相干信息在财政报表附注“存货”中作出披露。发出的机械装备普通颠末整修后再次出售或租出。因为客不雅缘由，发出的机械装备具有减值风险。因而治理层对发出的机械装备依照可变现净值低于账面价值的局部计提涨价预备。中联重科在进行减值测试时，治理层需求对此中的要害目标进行判别，主要包罗：估计售价、修缮产生的本钱、和再出售或租出过程当中产生的税费等。基于该类发出的机械装备的可变现净值中所涉的治理层判别，我们将发出的机械装备减值事项作为要害审计事项。

　　2.商誉及商标权减值事项

　　停止2016年12月31日，中联重科商誉账面金额为21.16亿元，运用寿命不肯定的商标权账面金额为6.49亿元。相干信息在财政报表附注“商誉”及“有形资产”中作出披露。中联重科每一年期末均对商誉及商标权经过特地的办法进行减值测试，此中触及到多项需由中联重科治理层判别和估量的目标，主要包罗将来支出增加率、将来运营成本率及合用的折现率。因为商誉及商标权减值测试固有的繁杂水平，和治理层在对上述要害目标判别时可能的客观影响，我们将商誉及商标权减值事项作为要害审计事项。

　　3.工程机械板块支出确认

　　中联重科主要支出主要包罗出售工程机械产物、环卫产物及农机产物。2016年度，中联重科完成停业支出200.23亿元，此中工程机械板块完成支出105.56亿元。相干信息在财政报表附注“停业支出与停业本钱”及“分部演讲”中作出披露。中联重科超越一半的支出根源于工程机械板块。受修建行业投资增加的影响，近几年工程机械板块支出逐年降落，该营业板块的销量和价钱形成一定压力。基于工程机械板块支出下滑及占公司停业支出比重较大的状况，因而我们肯定该事项为要害审计事项。

　　(六)浙江世宝。天健管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：应收账款坏账预备。浙江世宝公司的出售客户主要系国际汽车整车厂商，停止2016年12月31日，浙江世宝公司应收账款账面价值398,849,055.72元，占浙江世宝公司2016年度兼并停业支出的35.10%，占浙江世宝公司2016年12月31日资产总额的19.22%。如财政报表附注三(十)、(二十四)所述，浙江世宝公司关于单项金额严重并单项计提坏账预备的应收金钱，独自进行减值测试，依据其将来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账预备;关于单项金额虽不严重但信誉风险较大的应收金钱组合，依据应收金钱组合构造及相似信誉风险特点(债权人依据条约条目归还欠款的能力)，按汗青金钱丧失状况及债权人经济情况估计可能具有的丧失状况，按其将来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账预备;关于单项金额虽不严重但单项计提坏账预备的应收金钱，独自进行减值测试，依据其将来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账预备。浙江世宝治理层(以下简称治理层)估量应收账款能否具有减值时，一般会思索客户的信贷记载及市场状况，这将触及少量的假定和客观判别。基于应收账款账面价值严重及相关估量的固有不肯定性，我们以为这是一项要害审计事项。

　　(七)比亚迪。安永华明管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：

　　1.新动力汽车开拓收入和有形资产的摊销和减值

　　工业产权、专有手艺及开拓收入占比亚迪股分无限公司兼并及公司总资产比例严重。比亚迪股分无限公司新动力汽车开拓收入构成的有形资产按消费总量法摊销，该摊销触及比亚迪股分无限公司对估计总产量的估量。该估量具有不肯定性，当估计总产量与实践后果具有严重差别时，须对新动力汽车有形资产的单位摊销额做出调剂。同时，对还没有到达运用形态的已本钱化新动力车相干的开拓收入，比亚迪股分无限公司每一年进行减值测试。对其他有形资产，当具有减值迹象时，比亚迪股分无限公司进行减值测试并对其可收受接管金额做出估量。可收受接管金额的估量依靠于治理层的判别和假定，此中包罗对将来出售支出，毛利率，运营本钱，可继续增加率和折现率。这些评价的过程比较繁杂而且需求严重的估量，包罗对将来市场的预期和微观经济情况的判别，因而我们以为该事项为要害审计事项。

　　2.应收帐款的坏账预备

　　比亚迪股分无限公司应收账款金额严重，局部新动力车的应收款账龄比较长或许有较长的付款信誉期。应收账款的可收受接管性取决于治理层基于应收款的账龄、能否具有回款纠葛、以往付款汗青或许其他影响对方信誉的信息的获得和判别。

　　(八)东江环保。信永中和管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：

　　1.支出确认

　　如东江环保公司兼并财政报表附注6、51所述，东江环保公司的主要支出为宝物处置措置服务。由于支出是东江环保公司的要害绩效目标之一，而傍边触及因支出计入过失的管帐期间或遭到操控而发生固有风险，故此，我们把支出能否计入妥当的管帐期间及能否有严重错报列为要害审计事项。

　　2.应收账款减值评价

　　停止2016年12月31日，如东江环保公司兼并财政报表附注4、32(1)及6、4所述，东江环保公司应收账款余额51,097.98万元，坏账预备金额1,762.96万元，净额为49,335.02万元，账面价值较高。东江环保公司应收账款主如果东江环保公司出售资本化应用产物及供给宝物措置服务等营业构成，属于公司主要资产。若应收账款不能定期发出或没法发出而产生坏账，对财政报表影响较为严重，为此我们把应收账款的坏账预备列为要害审计事项。

　　3.商誉减值评价

　　停止2016年12月31日，如东江环保公司兼并财政报表附注4、32(3)及6、20所述，东江环保公司商誉净值为111,886.04万元，账面价值较高，为东江环保公司积年收买子公司构成，假如商誉有产生任何减值的状况，对东江环保公司财政报表可能发生严重影响。因为东江环保公司所属各收买子公司运营状况不尽相反，东江环保公司商誉减值的测试过程繁杂，需求依靠东江环保公司治理层对收买子公司的猜测将来支出、现金流折现率等假定作出判别和评价，因而我们将商誉减值预备的评价列为要害审计事项。

　　(九)金风科技。安永华明管帐师事务所审计演讲披露的要害审计事项以下：

　　1.产物质量包管金的预提预备

　　停止2016年12月31日，产物质量包管金余额约群众币3,965,880千元。新疆金风科技股分无限公司及其子公司(“集团”)就其所托付的风力发机电组产物的功能在2年至5年的质量包管期外向客户供给各类质量包管服务。在质量包管期内，集团须供给运转保护服务，包罗维修及改换零部件。该服务将来的本钱由治理层依据风力发机电组产物的出售数目和汗青维修经历估量。该项估量的变卦会对兼并财政报表中的产物质量包管金余额发生严重影响。

　　2.应收账款坏账预备的计提

　　停止2016年12月31日，集团的应收账款账面价值占资产总额的25.5%。集团对已到期但未能发出的应收账款计提减值预备。治理层依据应收账款账龄及客户信誉状况对应收账款的减值状况进行评价。肯定应收账款坏账预备的金额需求治理层思索客户的信誉风险、汗青付款记载和具有的争议等状况后，进行严重判别及估量。

　　3.企业兼并的管帐处置

　　2016年，集团有屡次形成企业兼并的收买事项。治理层在各相干购置日辨认被收买公司的可识别资产和欠债的公道价值。治理层采取购置法，将收买对价与可识别资产和欠债的公道价值的差别被确以为商誉或停业外支出。企业兼并的管帐处置触及严重治理层判别和估量，包罗认定企业兼并、辨认有形资产和计量可识别资产和欠债的公道价值。

　　4、上市公司审计机构变卦整体状况

　　停止2017年4月14日，共有38家事务所向中注协报备了上市公司财政报表审计机构变卦信息，共触及上市公司230家次。前任事务所未实时报备变卦信息的有2家(详见附表7)，后任事务所未实时报备变卦信息的有19家(详见附表8)，前前任事务所均已报备变卦信息的有209家(详见附表9)。从事务所报备的变卦缘由看，有128家触及后任事务所供给审计服务年限较长或服务刻日满，有66家触及客户需求依据集团、控股股东请求或当局部分轮换规则进行管帐师事务所的改换。

　　停止2017年4月14日，共有34家事务所向中注协报备了上市公司外部掌握审计机构变卦信息，共触及上市公司145家次(详见附表10)。前前任事务所均已报备变卦信息的有132家，仅后任事务所报备变卦信息的有2家，仅前任事务所报备变卦信息的有11家。

[报道来自：工商代办代理]    

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