中国上市公司2017年内部控制白皮书

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　　样本拔取与数据根源   　　本演讲拔取2017年4月30日前在沪、深买卖所A股上市并披露2016年年度演讲的3117家上市公司为研究工具，对上市公司外部掌握披露状况进行剖析。本演讲的数据根源于上市公司地下披露的年报、外部掌握评价演讲、外部掌握审计演讲、财政重述演讲、诉讼演讲和各羁系机构对上市公司守法背规行动的处置通知布告等。本演讲中一切数据都已收录至DIB外部掌握与风险治理数据库（www.dibdata.cn）。本演讲是国度天然迷信基金重点项目“基于中国情境的企业外部掌握无效性研究”（项目同意号71332004）的阶段性研究效果。   　　上市公司外部掌握评级整体状况   　　为包管外部掌握指数的客不雅、公道、精确和完好，迪博·中国上市公司外部掌握指数以2016年1月1日前上市的A股上市公司为样本，2016年度归入迪博·中国上市公司外部掌握指数范畴的样本数目为2804家上市公司。依照四级八档的分类规范，2016年度中国上市公司外部掌握全体程度为：外部掌握评级为AAA的公司2家，占比0.07%；评级为AA的公司4家，占比0.14%；评级为A的公司24家，占比0.86%；评级为BBB的公司74家，占比2.64%；评级为BB的公司468家，占比16.69%；评级为B的公司1704家，占比60.77%；评级为C的公司381家，占比13.59%；评级为D的公司147家，占比5.24%。   　　比照上市公司近三年外部掌握全体程度转变状况发觉，2016年度初次呈现外部掌握评级为AAA级的上市公司，且2014年至2016年度，外部掌握评级为AA、A、BBB、BB四级的上市公司占比整体出现小幅降落趋向，而外部掌握评级为B级的上市公司占比近三年大幅增加，C级大幅降落而D级则呈逐年下降趋向。   　　外部掌握评价演讲披露状况及缺点剖析   　　（一）外部掌握评价演讲披露状况   　　2864家上市公司披露了年度外部掌握评价演讲，占披露年度演讲的A股上市公司数目的91.88%。此中，外部掌握体系被认定为全体无效和非全体无效的上市公司辨别为2834家、30家，辨别占比90.92%、0.96%。   　　（二）外部掌握评价缺点剖析   　　512家上市公司披露其具有外部掌握缺点，占披露了外部掌握评价演讲公司数目的17.88%。   　　512家上市公司合计披露外部掌握缺点4447项。此中，严重缺点61项，占比1.37%；主要缺点54项，占比1.21%；普通缺点4332项，占比97.41%。严重、主要缺点局部披露了详细缺点形式，普通缺点中有1121项披露了详细缺点形式。依照缺点品级、缺点本质、缺点所处层面、能否与财政演讲相干对1236项缺点详细形式进行分类统计。   　　此中，披露了详细形式的61项严重缺点主要集合在资金活动、财政演讲、社会义务、工程项目、联系关系买卖、信息披露、全面预算等范畴。   　　上市公司披露的外部掌握严重缺点与主要缺点合计115项，64.35%的严重、主要缺点辨别了整他日期。此中，停止演讲基准日无效整改的严重、主要缺点占比28.70%，停止演讲收回日无效整改的严重、主要缺点占比合计43.48%。   　　外部掌握审计演讲披露状况及审计发觉剖析   　　（一）外部掌握审计演讲披露状况   　　2253家上市公司披露了其所聘管帐师事务所出具的外部掌握审计演讲，占披露年度演讲的A股上市公司数目的72.28%。此中，2154家上市公司的外部掌握审计看法为规范无保存看法，占比69.10%；99家上市公司的外部掌握审计看法为非标看法，占比3.18%，细致状况为：带强调事项段的无保存看法74家，占比2.37%；保存看法3家，占比0.10%；否认看法22家，占比0.71%。   　　（二）外部掌握审计发觉的严重缺点   　　招致否认看法的外部掌握严重缺点合计48项；被认定具有非财政演讲相干外部掌握严重缺点的上市公司11家，共触及13项非财政外部掌握严重缺点。   　　（三）外部掌握审计体例与审计用度剖析   　　采取外部掌握整合审计的上市公司2229家，占披露了外部掌握审计演讲公司数目的98.93%；采取独自审计的公司24家，占比1.07%。   　　在2253家延聘管帐师事务所出具外部掌握审计演讲的上市公司中，有1452家上市公司在年报中阐明向管帐师事务所支付了外部掌握审计用度，占比64.45%。此中，有1370家公司独自披露了外部掌握审计用度数额，占比60.81%；82家公司未披露详细数额，占比3.64%。   　　针对上市公司独自披露的外部掌握审计用度数据剖析发觉：1370家上市公司合计支付外部掌握审计用度6.32亿元，每家公司均匀支付46.13万元，上市公司外部掌握审计用度占审计用度总额的比例均匀为26.11%。   　　2008-2017年中国上市公司外部掌握信息披露状况比照剖析   　　（一）2008-2017年外部掌握评价信息比照   　　1、外部掌握评价演讲及评价结论披露状况比照。2008-2015年上市公司外部掌握评价演讲披露比例呈逐年下降趋向，近两年呈降落趋向；外部掌握评价结论非全体无效比例在2008-2013年无明显转变，2014-2015年大幅增加，近两年略有回落。   　　2、外部掌握评价缺点披露状况比照。2008-2016年披露具有外部掌握严重、主要缺点的上市公司比例呈全体下降趋向，2017年略有回落；2008-2012年披露具有普通缺点的公司占比呈大幅降落趋向，2012-2014年有较大幅度的动摇，2013年大幅下降，2014年又大幅降落，2015-2017年呈全体下降趋向。   　　（二）2008-2017年外部掌握审计信息比照   　　外部掌握审计演讲及审计看法披露状况比照。2008-2016年上市公司外部掌握审计演讲披露比例呈逐年增加趋向，2017年略有降落；2008-2011年外部掌握审计看法非标比例大幅动摇，但全体比例偏低，2012-2017年呈逐年下降趋向，并于2017年到达积年最高，为4.39%。   　　上市公司外部掌握信息披露中具有的问题   　　（一）外部掌握演讲披露的标准性有待晋升   　　1、演讲披露禁绝确、不完好。局部上市公司外部掌握演讲披露形式言行一致，如“外部掌握评价结论”段与“外部掌握缺点认定及整改状况”段中披露的信息前后分明纷歧致；一般上市公司外部掌握评价演讲具有弥补订正，对外部掌握评价结论、外部掌握缺点或外部掌握审计看法等要害信息进行更正；还有一般上市公司演讲形式披露不完好，短少外部掌握评价结论、外部掌握缺点认定或外部掌握审计看法等中心形式。   　　2、演讲披露不实时。2016年度，仍有5.17%的（161家）上市公司在年报中说起已施行外部掌握评价或外部掌握审计，但经过地下渠道未找到响应的演讲。   　　（二）外部掌握评价质量有待进步   　　1、外部掌握评价结论不能完全充分反应上市公司外部掌握的实在状况。2016年度，有91.88%的上市公司披露了年度外部掌握评价演讲，此中，外部掌握体系被认定为全体无效的上市公司占比90.92%，非全体无效的公司占比仅为0.96%。但是，“迪博·中国上市公司外部掌握指数”显现，2016年度外部掌握评级处于C级的上市公司占比13.59%、D级的上市公司占比5.24%，算计占比高达18.83%。可是，归入外部掌握指数评级范畴的上市公司中，唯一1.39%的上市公司披露其具有外部掌握严重缺点，仅1.07%的上市公司认定其外部掌握为非全体无效，比照上述数据发觉相当局部公司的外部掌握评价结论不能反应该公司外部掌握的实在状况。   　　2、外部掌握评价结论与外部掌握审计看法具有严重纷歧致。2016年度，有49家上市公司的外部掌握评价结论与外部掌握审计看法具有严重纷歧致。此中，一般上市公司被出具否认看法的外部掌握审计演讲，认定具有外部掌握严重缺点，但外部掌握评价演讲仅将其作为普通缺点，以为外部掌握全体无效；一般上市公司外部掌握审计看法为否认看法，具有财政演讲严重缺点，但评价演讲中将其认定为非财政演讲严重缺点。   　　（三）外部掌握缺点认定不妥，严重、主要缺点整改不实时   　　1、外部掌握缺点认定不妥。其一，局部上市公司将演讲期内产生的严重丧失、守法背规事项等本应属于严重或主要缺点的事项，在“其他外部掌握相干严重事项阐明”中披露，而未认定为外部掌握缺点；其二，局部公司外部掌握缺点认定规范施行不妥，或将根据外部掌握缺点认定规范本应认定为严重或主要的缺点认定为普通缺点，或将财政演讲相干缺点认定为非财政演讲缺点，拈轻怕重的行动分明。   　　2、严重、主要缺点整改不实时。停止演讲基准日，有高达71.30%的外部掌握严重、主要缺点未能无效整改；停止演讲收回日，仍有55.65%的外部掌握严重、主要缺点未能无效整改，外部掌握缺点的整改落实亟待进一步增强。   　　（四）外部掌握审计质量有待进步   　　1、外部掌握审计结论的松散性有待晋升。具有一般注册管帐师将财政演讲外部掌握严重缺点认定为非财政演讲外部掌握严重缺点的景象，触及召募资金治理、资产治理、联系关系买卖等环节，极大地下降了外部掌握审计演讲的公信力。另外，不同管帐师事务所对统一本质的事情宣布的外部掌握审计看法纷歧致，如关于上市公司具有外部掌握审计范畴宽免的，有的作为强调事项段披露，有的则作为规范无保存看法。   　　2、强调事项段披露有待进一步标准。注册管帐师出具了带强调事项段的外部掌握审计演讲中，有14.86%的强调事项段披露的长短财政演讲相干外部掌握缺点，触及组织架构、人力资本、社会义务等环节，混杂了非财政演讲外部掌握缺点描绘与强调事项段形式；还有较多公司强调事项形式披露过于笼统，未明白强调事项中披露的严重事项发生缘由、影响水平及整改状况等信息。   　　（五）外部掌握信息披露羁系法则有待进一步标准   　　1、中小板、守业板上市公司外部掌握演讲披露法则有待标准。在外部掌握评价演讲披露方面，有73.55%的中小板和守业板上市公司依照《地下刊行证券的公司信息披露编报法则第21号——年度外部掌握评价演讲的普通规则》的请求披露外部掌握评价演讲，还有26.45%的上市公司根据《关于印发企业外部掌握标准体系施行中相干问题注释第1号的告诉》等其他规则披露外部掌握评价演讲；在外部掌握审计演讲披露方面，注册管帐师根据《企业外部掌握审计指引》和中国注册管帐师执业原则为中小板、守业板上市公司出具外部掌握审计演讲的比例仅为8.98%，根据《中国注册管帐师其他鉴证营业原则第3101号——汗青财政信息审计或核阅之外的鉴证营业》出具外部掌握鉴证演讲的比例高达76.22%；还有14.80%的公司根据《外部掌握审核指点看法》等出具了外部掌握审核演讲等其他格局的演讲。   　　2、外部掌握无效性认定规范有待一致。一是外部掌握评价结论无效性认定的规范纷歧致。《地下刊行证券的公司信息披露编报法则第21号——年度外部掌握评价演讲的普通规则》和《关于印发企业外部掌握标准体系施行中相干问题注释第1号的告诉》对以停止演讲基准日能否具有未完成整改的严重缺点仍是以演讲期内能否具有外部掌握严重缺点作为根据来断定外部掌握无效性的规范不一致。二是外部掌握审计看法类型具有明显差别。管帐师事务所根据不同羁系规则出具的外部掌握审计看法具有严重纷歧致：《中国注册管帐师其他鉴证营业原则第3101号—汗青财政信息审计或核阅之外的鉴证营业》和《外部掌握审核指点看法》答应注册管帐师出具“保存看法”的外部掌握审计演讲，而《企业外部掌握审计指引》中没有“保存看法”这一外部掌握审计看法类型。   　　（六）资金活动、资产治理等要害环节外部掌握管控亟待增强   　　对外部掌握评价缺点和外部掌握审计发觉的问题进行剖析发觉，高达45.08%的外部掌握缺点产生在资金活动、资产治理、出售营业、推销营业、条约治理等资金稠密、资本富集的范畴。此中，资金管控中，43.56%的外部掌握缺点产生在投资治理、应收账款治理、单据与印章治理环节；资产管控中，约44.52%的外部掌握缺点产生在存货治理环节。   　　政策建议   　　（一）整合、一致外部掌握信息披露羁系规范，进步信息披露质量   　　以后不同外部掌握信息披露羁系法则的请求不尽一致，不同板块上市公司遵照的信息披露规范也不尽一致，招致外部掌握信息披露质量大打扣头。建议羁系机构进一步一致外部掌握评价信息披露的羁系规范，明白不同规范间的层级，明白外部掌握评价结论无效性与演讲基准日或演讲期内的外部掌握严重缺点整改的联系；进一步订正和标准外部掌握审计信息披露请求，一致外部掌握审计看法类型，细化外部掌握审计规范，晋升外部掌握审计信息的无效性；进一步标准中小板、守业板上市公司外部掌握信息披露请求，逐渐在中小板、守业板上市公司中奉行外部掌握标准体系，进步外部掌握信息披露全体程度。   　　（二）晋升外部掌握信息披露注重水平，确保信息披露的本质无效性   　　一方面，上市公司应进一步强化外部羁系，增强对外部掌握信息披露的监视和问责，加强义务认识，严守羁系请求，从外部掌握信息披露的方式合规性向本质无效性改变，照实反应上市公司外部掌握实在状况，为投资者供给全面、充分、实时、精确的信息。另外一方面，注册管帐师应进一步增强专业胜任力，保持自力性，勤奋尽责，进步外部掌握审计结论的谨慎性，做好外部掌握信息披露“看门人”脚色。与此同时，羁系机构应进一步加大羁系力度，增强对上市公司外部掌握信息的平常监视检查，强化外部掌握审计执业质量检查，晋升外部掌握信息的实在性与精确性。   　　（三）加大外部掌握缺点整改力度，推进外部掌握体系的继续优化   　　外部掌握评价的目的在于经过评价发觉外部掌握体系具有的问题及缺乏，进而整改落实、继续改良，确保外部掌握体系无效运转。若仅为评价而评价、只评不改或整改不到位，外部掌握监视评价将得到其应有之意。建议上市公司进一步加大外部掌握缺点整改力度，关于评价过程当中发觉的问题和缺点，制订的确可行的整改计划，明白整改义务，确保相干本能机能部分和营业单位各尽其能、各司其职；同时，增强对外部掌握整改成效的跟踪查核，对整改不实时、不到位的，剖析缘由，并严格追查相干义务人和义务部分的义务。建议羁系机构将上市公司外部掌握严重、主要缺点整改状况作为监视检查的重点，催促上市公司对外部掌握具有的问题实时无效整改。   　　（四）增强对资金活动、资产治理的监视管控，晋升资金和资产治理效能   　　资金活动和资产治理是上市公司外部掌握的主要环节，也是外部掌握缺点的多发范畴，需高度注重，增强监视管控。建议上市公司增强平常监视与专项监视，将资金活动、资产治理等事项作为监视重点，明白羁系义务，进步资金运用效益和资产治理运用效能。重点关心资金活动单薄环节的掌握，健全和完美投资治理机制，增强对印章与单据的保管和无效运用，强化对应收对付账款的考核与审查力度，标准召募资金运用；健全资产管控办法，尤其要标准存货治理流程，对存货验支出库、仓储保管、领用产生、清点措置等全过程风险进行无效掌握。 [义务编纂：编纂组]
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[报道来自：工商代办代理]    

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