审计风险提示:申请政府补助的相关审计

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　　审计风险提醒由福建省注册管帐师协会草拟，不能替换中国注册管帐师原则及其使用指南的相干请求，仅供注册管帐师在执业过程当中参考。因为被审计单位的状况千差万别，风险提醒亦并不是对一切可能呈现问题的全面描绘，其结论亦可能会因不怜悯况而有所改动，注册管帐师在运用时该当合理使用职业判别。   　　审计风险提醒第15号——与请求当局津贴相干的专项审计营业   　　实务中，企业在向当局部分请求某些财务专项津贴时，需求依照当局部分的请求体例与计较津贴相干的财政报表特定要素明细表（包罗相干附注，若有请求，以下同）（以下简称“明细表”），并拜托管帐师事务所对这类明细表进行审计出具审计演讲。如，请求新增流动资产津贴，需求对特定期间新增流动资产明细表进行审计。再如，请求农业补助、中小企业存款贴息时可能也会有相干的审计请求。行业协会在进行执业质量检查中，发觉这类营业（以下简称“当局津贴专项审计”）遍及具有一些个性问题，相干风险提醒以下：   　　审计风险提醒1：营业衔接时的思索   　　因为当局津贴专项审计更多受制于当局政策规则的特殊请求，且请求纷歧，因此注册管帐师在承受拜托之前，必需将当局相关文件精神吃透，以了解和肯定营业商定事项、鉴证工具、运用的规范、预期运用者的需求、义务方及可能对鉴证营业发生严重影响的其他相干事项。在此根底上，注册管帐师需思索所衔接营业的类型、目的和原则合用状况，如，是基于义务方认定的营业仍是直接演讲营业；是供给合理包管，仍是无限包管；是合用《中国注册管帐师审计原则第1603号——对繁多财政报表和财政报表特定要素审计的特殊思索》，仍是合用《中国注册管帐师其他鉴证营业原则第3101号——汗青财政信息审计或核阅之外的鉴证营业》或其他执业标准等。中国注册管帐师协会对局部特定营业公布的一些指引，关于如何开展当局津贴专项审计营业也有一定的指点和自创意义，如：《高新手艺企业认定专项审计指引》、《外商投资企业外方权益确认表审核指点看法》等。   　　审计营业商定书是管帐师事务所与被审计单位签署的，用于记载和确认审计营业的拜托与受托、审计目的和范畴、单方的义务、合用的财政演讲体例根底和拟出具演讲的预期方式等事项的书面和谈。注册管帐师该当依照所合用原则的请求，在充分开展开端营业活动并肯定衔接营业后，在与被审计单位充分相同取得一请安见的根底上，签署审计营业商定书。   　　需求特别提示的是，依据《中国注册管帐师审计原则第1603号——对繁多财政报表和财政报表特定要素审计的特殊思索》第九条及其使用指南第5-6段：《中国注册管帐师审计原则第1101号——注册管帐师的整体目的和审计任务的基本请求》规则注册管帐师该当恪守与审计任务相干的一切审计原则。即便注册管帐师仅是对财政报表特定要素进行审计，这些请求依然合用。而在审计实务中，有些管帐师事务所没有同时承受拜托审计被审计单位的整套财政报表，恪守与财政报表特定要素相干的审计原则的请求多是不实在际的。关于财政报表特定要素审计，某些审计原则规则的审计任务可能与所审计的特定要素不成比例。例如，虽然《中国注册管帐师审计原则第1324号——继续运营》的请求可能与应收账款明细表审计的详细状况相干，但因为所需的审计本钱，恪守这些请求可能不实在际。假如以为依照审计原则对繁多财政报表和财政报表特定要素进行审计不实在际，注册管帐师可以与治理层议论其他类型的营业能否愈加可行。   　　审计风险提醒2：注册管帐师在施行当局津贴专项审计时，依然需求方案审计任务，并充分思索营业特性对方案的影响   　　《中国注册管帐师审计原则第1201号——方案审计任务》请求注册管帐师制订整体审计谋略和详细审计方案，以使审计任务以无效的体例失掉施行。在《中国注册管帐师审计原则第1603号——对繁多财政报表和财政报表特定要素审计的特殊思索》及《中国注册管帐师其他鉴证营业原则第3101号——汗青财政信息审计或核阅之外的鉴证营业》等原则中，也均有方案任务的相干请求。为了包管当局津贴专项审计的执业质量，注册管帐师该当依照合用原则的请求方案审计任务，并构成审计方案任务草稿。这不只是审计原则的请求，在其他法令事务层面也会触及。如，《最高群众法院关于审理触及管帐师事务地点审计营业活动中民事侵权补偿案件的若干规则》第六条中就说起“制订的审计方案具有分明疏漏；未根据执业原则、法则施行需要的审计顺序”等景象，群众法院该当认定管帐师事务所具有差错。执业检查中发觉的未制订审计方案或许未构成审计方案任务草稿的景象均不契合注册管帐师执业原则的相干规则。   　　还需求提示留意的是，因为当局津贴专项审计营业的特殊性，注册管帐师在方案审计任务时，亦需求做出特殊的思索。   　　例如，注册管帐师需求细心思索每项审计原则的相干性。即便审计工具仅是一个财政报表特定要素，《中国注册管帐师审计原则第1141号——财政报表审计中与作弊相干的义务》原则上亦是相干的，这是由于财政报表特定要素可能因为作弊的影响而具有错报，如被审计单位为到达契合规则的财务津贴请求目标或为了获得尽量多的当局津贴而对财政报表施行作弊。   　　再如，注册管帐师为财政报表特定要素肯定的主要性，可能低于为整套财政报表肯定的主要性，这将影响审计顺序的本质、时间放置和范畴，和对未更正错报的评价。   　　审计风险提醒3：对审计顺序的本质和范畴的思索   　　注册管帐师在施行财政报表审计时获得审计证据的审计顺序包罗：检查、不雅察、讯问、函证、从头计较、从头施行、剖析顺序等。这些审计顺序依据审计需求既可以独自，也可以分析使用施行。异样，当局津贴专项审计也可以依据需求，独自或分析使用上述审计顺序。如，在思索能否具有作弊风险时，运用讯问、剖析顺序；在进行细节测试时，则更多采取检查、从头计较、函证等。   　　注册管帐师在施行审计顺序时需求拔取测试项目以获得审计证据时，拔取测试项目的办法包罗三种：一是拔取局部项目（100%检查）；二是拔取特定项目；三是审计抽样。鉴于当局津贴专项审计的审计范畴普通只是针对财政报表的某一个特定要素，拟测试整体的范围不大；同时，思索到被审计单位常常有尽量多获得当局津贴的作弊效果，所审财政信息的实在性（具有/产生认定）一般具有较高的严重错报风险，乃至是特别风险；且某些当局文件请求的审计结论乃至多是肯定性的金额。因而，注册管帐师在施行当局津贴专项审计时，该当更多思索拔取局部项目、获得一切的支撑性文件进行测试。   　　审计风险提醒4：该当在审计演讲中明白被审计单位治理层的义务、触及的当局津贴文件根据和演讲分发的限制   　　鉴于当局津贴专项审计有着特定运用目的，和很强时效性。跟着经济情况产生转变，当局可能会调剂政策。同时，被审计单位所体例的明细表一般在遵照通用目的财政演讲体例根底的同时，还要满意当局津贴相干文件的编报请求。因而，注册管帐师不只该当依据合用的原则请求，在审计演讲中明白阐明被审计单位治理层的义务，且该当在治理层义务段中，明白阐明治理层体例明细表所根据的财政演讲体例根底和详细的当局文件称号和文号。   　　另外，因为被审计单位体例的明细表，其目的仅是为了请求财务专项津贴运用，不适于其他用处，注册管帐师需求在审计演讲中阐明对分发和运用的限制。 [义务编纂：编纂组]
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[报道来自：工商代办代理]    

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